Надо ли платить НДФЛ с аванса

НДФЛ

В соответствии с ТК РФ, работодатель обязан выплачивать сотруднику часть зарплаты, до наступления срока фактической выплаты, а НДФЛ с аванса   уплачивается или нет? Этот вопрос интересует и самих сотрудников, которые не понимают, получат они фиксированную сумму от своего заработка или за вычетом НДФЛ. Рассмотрим правила удержания подоходного налога с вознаграждения работника, в том числе с аванса.

введение

Что НК РФ говорит по удержание НДФЛ с аванса и зарплаты

Согласно ст. 136 ТК РФ, наймодатель обязан выплачивать зарплаты своим сотрудникам не реже, чем каждые 2 недели. выплаты

То есть период начислений приходится как правило на середину и конец месяца. Так как первая часть выплачивается за еще неотработанный период, данная выплата называется авансом. Оставшаяся часть вознаграждения начисляется в последнее число месяца, которое по закону считается днем выплаты заработной платы.

Вопрос в том, как в этой ситуации удерживать НДФЛ, с обеих выплат, аванса и остатка зарплаты или только один раз, с зарплаты целиком? Если обратиться НК РФ, то подоходный налог должен быть исчислен с доходов физлица в момент их фактического перечисления. В отношении заработка действует следующее правило: днем фактического получения зарплаты считается последний день месяца (ст.223 НК РФ). Удержанный госплатеж должен быть перечислен в консолидированный бюджет не позже следующего дня.

То есть, независимо от того, сколько раз сотрудник получил зарплату, датой фактического получения будет последнее число отработанного месяца, следовательно именно в этот момент должен быть удержан подоходный налог со всей суммы начисленного за этот период вознаграждения (ст.226). Разъяснения и уточнения по этому вопросу представлены в письмах Минфина №03-04-05/25494 от03.07.2013 и ФНС №БС-4-11/14507@ от 25.07.2014/

Таким образом, исходя из рассмотренных нормативно-правовых документов, удерживать НДФЛ с аванса не следует. Операция должна быть проведена в день фактического получения зарплаты – в последний день отработанного периода.сроки выплат

Если НДФЛ с аванса все-таки удержать

Аванс выплачивается сотруднику без учета сведений о том, сколько времени он отработал в этом месяце, чаще всего это определенная фиксированная сумма. Поэтому высчитать НДФЛ на данном этапе невозможно – неизвестен размер заработка полностью.

Но с другой стороны, возможна ситуация, когда после получения первой части заработка, сотрудник не сможет получить в этом же месяце доход в денежном эквиваленте. Например, он оформил  отпуск без сохранения заработка или прибыль получил в натуральном выражении. Тогда получается, что НДФЛ невозможно исчислить по итогам данного периода.

Что будет, если все-таки удержать НДФЛ с аванса, во избежание подобных ситуаций?

В соответствии с Письмом ФНС, перечисленный заранее НДФЛ не является налогом.  При исчислении подоходного налога в конце месяца, потребуется брать в качестве базы налогообложения размер всего заработка в данном периоде.

То есть фактически, получается двойное налогообложение той части, которая вошла в первую выплату.

Когда платить НДФЛ

Датой удержания НДФЛ является момент перечисления дохода сотруднику, в отношении выплаты вознаграждения за исполнение обязанностей в соответствии с ТД – последний день отработанного месяца. Срок перечисления НДФЛ в казну государства – не позднее следующего дня, после фактического получения вознаграждения физлицами (ст.226 НК РФ). Данный порядок проведения операций действителен и для НДФЛ удержанного при выплате оставшейся части заработка за фактически отработанное время.отчисления в бюджет

Примеры удержания НДФЛ с аванса

С учетом разъяснений государственных контролирующих органов, допускаются ситуации, «удержания» НДФЛ с аванса. Но в этом случае будет иной порядок выплаты первой части заработка и перечисления его в бюджет.

Вариант первый вернуть удержанное

Способ первый заключается в выплате первой части заработка, за вычетом НДФЛ, который приходится на эту часть заработка, чтобы не было задолженности, на случай, если дохода в денежном выражении в этом месяце у сотрудника больше не будет.  И по итогу отработанного периода, выплатить вторую часть прибыли, удержав весь размер подоходного налога.

Рассмотрим пример удержания таким способом НДФЛ с аванса:

например, исходя из фактически отработанного времени заработок специалиста – 30 000 р., при расчете первой части заработка за вычетом НДФЛ исходя из заработной платы получим (30000*50%-30000*50%*13%)=13050 р., то есть подоходный налог составил 1950 р., в конце периода НДФЛ рассчитывается со всей зарплаты 30000*13%=3900, в нее  входит уже высчитанный НДФЛ с аванса, в размере 1950 р.

При этом важно понимать, что формально, удержанные средства не являются налогом, так как в соответствии с законодательством, исчисление НДФЛ осуществляется при выплате зарплаты. И если их вернуть до того, как будет начислено вознаграждение по итогам периода, то все аспекты налогового и трудового права будут соблюдены.

Вариант второй перечислить налог в бюджет

С учетом замечания по времени отчисления НДФЛ в консолидированный бюджет, допускается следующий вариант: выплатить аванс сотруднику и удержать с него подоходный налог, но не перечислять в бюджет, так как данная операция проводится не позднее следующего дня, после перевода персоналу зарплаты, а таким днем по закону является последнее число месяца.

Исчисление госплатежа должно быть указано в документах, а удержанная сумма отражена на сч.68. При выплате второй половины заработка, в том же порядке удерживается подоходный налог, и после этого общая сумма госплатежа перечисляется в бюджет.

Каков порядок расчета аванса для персонала

Порядок исчисления заработной платы изменился в 2019-2020 годах. Нововведения коснулись расчета суммы аванса. Согласно ТК РФ, размер первой части выплаты должен был исчислен исходя из фактически отработанного времени сотрудником в первой половине периода.

размер авансаПри этом в расчете рекомендовано использовать те суммы, которые зависят от рабочего времени:

  • оклад;
  • надбавку за совмещение;
  • надбавку фиксированной суммой.

Но в то же время, желательно исключить из расчета показатели, доступные в полном объеме только по итогу отработанного периода:

  • премию за выполнение производственных показателей;
  • переработку;
  • и др.

Рассмотрим пример исчисления суммы первой части заработка для сотрудника-окладника:

В июне 2020 года, количество рабочих дней  — 21. Оклад бухгалтера Мишиной Н.П. расчетного стола составляет 25000 р., кроме этого она получает 50% оклада за совмещение – 11000р.

В первой половине периода сотрудница отработала 10 дней. Исходя из перечисленных сведений, сумма аванса составит:

(25000+11000)/21 раб.д.*9 отраб. дн. =15429 р.

Таким образом, размер платежа определяется двумя факторами:

  • фактически отработанным временем в первой половине месяца;
  • суммой оклада.

Данная система исчисления аванса трудоемка и скрупулезна для бухгалтеров и кадровиков, им фактически приходится два раза в месяц высчитывать точные суммы заработков для персонала. Поэтому, организации в большинстве случаев назначают размер аванса в виде установленного локальными актами фирмы, процента от оклада. В соответствии с Письмом Минздравсоцразвития (№22-2-709 от 25.02.2009), допустимо соотношение – 40-45% от окладной части.

Если рассмотреть такую ситуацию на нашем примере, то бухгалтер Мишина Н.П. получит аванс в размере:

(25000+11000)*45%=16200 р.

Как мы видим, при таком расчете, сумма выше, чем по расчету исходя из фактически отработанного времени.

Ответственность работодателя который не платит аванс

штрафыНе выплата наймодателем зарплаты 2 раза в месяц, чревато привлечением к мерам административной ответственности, в виде штрафа:

  • 10-20 тыс. рублей – на должностных лиц;
  • 1-5тыс. руб. – для ИП;
  • 30-50 тыс. руб. – на юрлиц.

При повторном правонарушении, применяются более жесткие меры:

  • В отношении должностных лиц – сумма штрафа увеличивается до 30 тыс. р. или налагается взыскание в виде отстранения от должности на срок от 1 до 3 лет;
  • 10-30 тыс. руб. – для ИП;
  • 50-100 тыс. руб. – на юрлиц.

Кроме этого, штрафные санкции грозят работодателю в случае отсутствия официально установленных сроков выплат аванса и оставшейся части заработка:

  • 1-5 тыс. рублей – на должностных лиц;
  • 1-5тыс. руб. – для ИП;
  • 30-50 тыс. руб. – на юрлиц.

Кроме штрафов, может быть применена и другая мера – прекращение деятельности предприятия на срок до 90 суток.

Заключение

В соответствии с трудовым законодательством, наймодатель обязан выплачивать зарплату 2 раза в месяц. Но по налоговому праву, подоходный налог удерживается со всей суммы заработка, в день его фактического получения, то есть в последний день отработанного периода. Таким образом, удержание НДФЛ при выплате аванса неверно. Допускаются ситуации «удержания» подоходного налога с первой части зарплаты, но с учетом того, что эти средства будут перечислены в казну государства в соответствии с нормами законодательства – на следующий день после фактической выплаты вознаграждения. То есть, если наймодатель переведет средства удержанные с аванса, данная операция не будет засчитана как удержание налога, и в итоге, в конце месяца потребуется исчислять налог со всей суммы дохода.

Анна Филимонова
Анна Филимонова
Эксперт в области налогов и налогообложения. Окончила в 2006 году Оренбургский государственный педагогический университет по специальности экономика и управление. Стаж работы более 10 лет.
Оцените автора
( Пока оценок нет )
Налоговый вычет
Добавить комментарий
Adblock
detector